• 建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是營改增的重點難點　特殊政策為兩大行業(yè)“減壓”

營改增政策全面推開，涉及1000多萬戶納稅人，情況復(fù)雜、千頭萬緒。但最難啃的“骨頭”，還是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)。作為此次改革的重點和難點，這兩個行業(yè)能否順利“拿下”，關(guān)系到稅制轉(zhuǎn)換的成功和經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。

企業(yè)擔(dān)心：稅率“跳躍”大，沒有足夠的進項抵扣，想減稅不容易。

營改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)分別由原來3%、5%的營業(yè)稅率，改為11%的增值稅率。稅率變化這么大，對企業(yè)的稅負(fù)帶來什么影響，頗受社會關(guān)注。

“我們測算過了，實行11%的增值稅率后，企業(yè)的進項稅抵扣要達到72.7%，稅負(fù)才能與原來的繳納3%的營業(yè)稅持平。目前，公司的進項抵扣也就60%左右，營改增后我們的稅負(fù)是增加的�！�4月初，湖北一家建筑集團的財務(wù)經(jīng)理在談到營改增時顯得憂心忡忡。

不少建筑企業(yè)也有類似的擔(dān)憂。他們反映，建筑業(yè)最主要的抵扣來自建筑材料，像沙石、水泥、鋼筋等，但由于沙石料都是小企業(yè)或個體戶提供的，很難取得進項稅發(fā)票。稅率升幅這么大，如果沒有足夠的抵扣稅負(fù)可能上升。甚至有企業(yè)提出，為什么建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)非要適用11%的增值稅率？如果適用6%的稅率，矛盾就不會這么突出。

“這兩個行業(yè)體量規(guī)模大，產(chǎn)業(yè)鏈條長，稅收占比高，容納就業(yè)多。此次營改增涉及兩個行業(yè)近200萬戶納稅人，是改革的重點和難點�！� 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長林楓介紹，2015年，兩大行業(yè)實現(xiàn)營業(yè)稅1.12萬億元，占全部營業(yè)稅收入的近六成，在國民經(jīng)濟占有舉足輕重的地位，改革方案設(shè)計必須要通盤考慮，慎重決策。

全面推開營改增的一大亮點，是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。新增不動產(chǎn)所含增值稅，所有行業(yè)都可抵扣，這也是減稅力度最大的部分。建筑、房地產(chǎn)業(yè)實行11%的稅率，對所有企業(yè)來說，廠房、辦公樓、經(jīng)營店面無論是買是租，都能得到抵扣。比如，企業(yè)置辦1億元不動產(chǎn)，就可抵稅1100萬元，減稅力度相當(dāng)大。

建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)是上下游關(guān)系，建筑業(yè)開出的銷項稅發(fā)票，對房地產(chǎn)業(yè)來說就是進項稅發(fā)票，是可以抵扣的。如果建筑業(yè)實行6%的稅率，那么房地產(chǎn)可抵扣的進項稅就少了，成本就會上升；如果房地產(chǎn)業(yè)也實行6%的稅率，那么其他企業(yè)的不動產(chǎn)抵扣就變小了，所有行業(yè)的減負(fù)力度都要打折扣。此外，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的原材料等很多進項都是17%的稅率，銷項稅率也不宜過低。

政策解憂：“量身定制”多項特殊安排，緩解企業(yè)當(dāng)前壓力

一般而言，企業(yè)能夠取得多少進項稅發(fā)票，與企業(yè)自身的管理水平、運營的規(guī)范程度相關(guān)。但從現(xiàn)實情況看，由于上游企業(yè)小、散、亂，沙石料、土石方等材料往往很難取得增值稅發(fā)票。沒有足夠的發(fā)票抵扣，兩大行業(yè)就很難適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換。這個問題如何解決？

“考慮到建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的重要性和特殊性，財稅部門經(jīng)過多次研究，針對這兩個行業(yè)特點，‘量身定制’了一系列特殊政策安排，其內(nèi)容和數(shù)量均為歷次改革之最，以保證整個行業(yè)稅負(fù)只減不增�！绷謼鹘榻B。

對于建筑企業(yè)來說，大多數(shù)一般納稅人也可以選擇簡易計稅，包括已經(jīng)開工的老項目、甲供材企業(yè)以及清包工企業(yè)，基本涵蓋了所有的建筑業(yè)經(jīng)營模式。選擇簡易計稅后，這些企業(yè)的稅負(fù)由3%下降到2.91%左右。同時，將甲供從建筑企業(yè)的計稅依據(jù)中剔除，選擇簡易計稅的總分包項目還允許差額扣除等，這種政策安排既符合增值稅原理，又實實在在地給建筑企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，對一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目、銷售或租賃試點前取得的不動產(chǎn)等，在維持原營業(yè)稅稅基不變的前提下，允許其選擇簡易計稅方法，納稅人的稅負(fù)從5%降到4.76%。給予房地產(chǎn)開發(fā)新項目差額征稅政策，考慮到房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地出讓金占比較大，對房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的新項目，其計稅依據(jù)中允許扣除受讓土地時支付的土地價款。

此外，稅務(wù)部門還針對這兩個行業(yè)的進項稅發(fā)票問題，采取了相應(yīng)的征管配套措施。比如，為解決建筑采購砂土石料抵扣不足的問題，在建筑材料市場、大型工程項目所在地設(shè)立增值稅專用發(fā)票代開點，為小規(guī)模的砂土石料供應(yīng)商和臨時經(jīng)營者代開專用發(fā)票。

密切跟蹤：關(guān)注企業(yè)稅負(fù)變化，幫助企業(yè)吃透、用好營改增政策

隨著一系列過渡性政策安排公布實施，企業(yè)對營改增有什么新看法和新感受？

“對于營改增，企業(yè)最初是害怕和抵觸的，甚至相當(dāng)焦慮。現(xiàn)在則是一塊石頭落了地，心里踏實多了。”山西省晉中市山西匯森房地產(chǎn)開發(fā)有限公司財務(wù)經(jīng)理郝成波說，房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)總體將會呈現(xiàn)一個下降趨勢。公司按2015年營業(yè)收入測算，進項稅抵扣之后，將比原營業(yè)稅少繳稅款500萬元。

山西省國稅局局長胡軍說，目前，全省稅務(wù)部門已開展對房地產(chǎn)業(yè)的實地調(diào)研，跟蹤分析房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)變化。特別是輔導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)對其營業(yè)成本和期間費用項目進行逐項分析，幫助企業(yè)吃透、用好營改增政策。

“國家這次出臺的政策考慮非常周到，簡單來說，就是企業(yè)可以根據(jù)工程實際情況，自主選擇稅負(fù)率較低的計稅方法。從企業(yè)2015年的收入成本規(guī)模來看，我們的稅負(fù)是肯定明顯下降的�！� 浙江中南建設(shè)集團董事局主席吳建榮說，在降低稅負(fù)的同時，也會“倒逼”企業(yè)不斷規(guī)范經(jīng)營行為，建立健全內(nèi)部財務(wù)制度，是企業(yè)自我凈化、自我提升的一次重要機遇。

“從制度設(shè)計看，建筑、房地產(chǎn)行業(yè)實施營改增，既利好行業(yè)的長遠發(fā)展，也使政策紅利惠及各個環(huán)節(jié)�！比A夏新供給經(jīng)濟學(xué)研究院院長賈康表示，建筑勞務(wù)、不動產(chǎn)進入抵扣鏈條，無論是對下游企業(yè)的“降成本”，還是對房地產(chǎn)企業(yè)的“去庫存”都具有積極意義，是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措。

“過去，一些建筑企業(yè)只接項目不做項目，通過層層分包坐地分成。營改增將會倒逼企業(yè)索取進項的專項增值稅發(fā)票，促進企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變，專業(yè)分工細(xì)化�！辟Z康認(rèn)為，針對營改增過程中出現(xiàn)的一些新情況，有關(guān)部門應(yīng)密切跟蹤加強研究，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。讓更多的企業(yè)盡享改革紅利。